НАЗАД

Внесение изменений в формы счетов-фактур с 1 июля 2021 года

С 01.07.2021 компании обязаны применять новые формы счетов-фактур. Условно уточнения в форму счета-фактуры можно разделить на две группы:

• Для всех налогоплательщиков;
• Для налогоплательщиков, реализующих товары, подлежащие прослеживаемости.

С 01.07.2021  в ст. 169 НК РФ появилось требование дополнительно указывать в счетах-фактурах  (см. комментарий к Закону № 371-ФЗ):

• Реквизиты, позволяющие идентифицировать документ об отгрузке товаров (о выполнении Работ, оказании Услуг), о передаче имущественных прав;
• Порядковый номер записи поставляемых (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;
• Регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости (РНПТ);
• Количественную единицу измерения товара, используемого в целях его прослеживаемости;
• Количество товара в единице, используемой в целях прослеживаемости.

Для отражения этих изменений законодательства, а также для удобства осуществления контрольных мероприятий вступают в силу поправки в постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых по налогу на добавленную стоимость» (Далее – Постановление № 1137), внесенные постановлением Правительства РФ от 02.04.2021 № 534 (Далее – Постановление 534).

На рисунке приведена новая форма счета-фактуры                                                                                                                                                               

Основные новшества следующие

• Для всех налогоплательщиков:
• Реквизиты документа об отгрузке. В шапку счета-фактуры добавлена новая строка - строка 5а, в которой указываются реквизиты (номер и дата составления) документа об отгрузке товаров (о выполнении работ, об оказании услуг), о передаче имущественных прав, соответствующего порядковому номеру (порядковым номерам) записи в счете-фактуре. В случае одновременного отражения нескольких документов в этой строке указываются номера и даты таких документов через разделительный знак ";" (точка с запятой).
• Порядковый номер записи. В счета-фактуры добавлена новая графа, в которой указывается порядковый номер записи поставляемых (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, - графа 1.
• Соответственно, наименования поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, а в случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав - наименования поставляемых товаров (описание работ, услуг), передаваемых имущественных прав теперь указывается в графе 1а. Код вида товара проставляется в графе 1б.
• Регистрационный номер. В графе 11 указывался регистрационный номер таможенной декларации. Теперь в данной графе нужно проставлять регистрационный номер декларации на товары или регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости. Регистрационный номер декларации на товары указывается при реализации товаров, не подлежащих прослеживаемости, ввезенных на территорию РФ, в случае если их таможенное декларирование предусмотрено правом ЕАЭС, либо регистрационный номер декларации на товары указывается в отношении товаров, не подлежащих прослеживаемости, выпущенных в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области.

При совершении операций с товарами, подлежащими прослеживаемости, указывается регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости.

• Прочерки. При обновлении формы счета-фактуры изменен подход к постановке прочерков: до 1 июля 2021 года в ряде случаев при заполнении счета-фактуры нужно было проставлять прочерки. Теперь плательщик НДС вправе поставить прочерк, а может этого и не делать.

Например, при составлении счета-фактуры до внесения в него исправлений в строке 1а (в которой указываются порядковый номер и дата исправления) налогоплательщик теперь вправе поставить прочерк, а ранее был обязан это сделать.

Аналогичные поправки внесены и в порядок заполнения следующих строк и граф, в которых налогоплательщик (налоговый агент) теперь вправе поставить прочерки:

- при составлении счета-фактуры налоговым агентом, предусмотренным п. 2 ст. 161 НК РФ, в строке 2б;

- при заполнении строки 3 - полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами - продавцом, в том числе налоговым агентом;

- в строке 4 - полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес - при составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги), имущественные права продавцом, в том числе налоговыми агентами, предусмотренными п. 2 и 3 ст. 161 НК РФ, а также при составлении счета-фактуры при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав с применением безденежной формы расчетов.

Кроме этого, в счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в строках 3, 4 и 5а и графах 2 - 6 и 10 - 13 налогоплательщик вправе поставить прочерки. И при отсутствии показателей в графах 1б, 2, 2а, 3 и 4 счета-фактуры налогоплательщик также вправе поставить прочерки.

• Графы для товаров, подлежащих прослеживаемости. Введены отдельные графы для товаров, подлежащих прослеживаемости, предусмотренные утвержденным перечнем:

- в графах 12 и 12а указывается количественная единица измерения товара, используемая в целях осуществления прослеживаемости (код и соответствующее ему условное обозначение), которая определяется согласно Общероссийскому классификатору единиц измерения (далее - ОКЕИ);

- в графе 13 проставляется количество товара, подлежащего прослеживаемости в количественной единице измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости, предусмотренного утвержденным перечнем.

Данные графы не заполняются в отношении товаров, не подлежащих прослеживаемости.

Отметим, что при составлении счета-фактуры на бумажном носителе на товары, не подлежащие прослеживаемости, работы, услуги, имущественные права графы 12 - 13 не формируются.

При этом товары, подлежащие прослеживаемости, имеющие одинаковое наименование товара, указанное в графе 1а, единицу измерения, проставленную в графе 2а "условное обозначение (национальное)", цену (тариф) за единицу измерения товара, приведенную в графе 4, отражаются в одной строке счета-фактуры. К данной строке счета-фактуры заполняются подстроки граф 11 - 13 по каждому регистрационному номеру партии товара, подлежащего прослеживаемости, указанному в графе 11 счета-фактуры.

В случае обнаружения в счете-фактуре ошибок в показателях граф 11 - 13 в новом экземпляре счета-фактуры в графах 11 - 13 проставляются исправленные данные.

Важные дополнения по оформлению счетов-фактур:

• Авансовый счет-фактура оформляется без дополнительных реквизитов для товаров, подлежащих прослеживаемости, даже в случае, если оплата (частичная оплата) внесена в счет предстоящей поставки товаров, подлежащих прослеживаемости, и, следовательно, может оформляться в печатной форме на бумаге;
• Если товар не прослеживаемый, то дополнительные графы 12,12а,13 могут не печататься;
• В Законодательстве нет требований о составлении отдельного счета-фактуры на прослеживаемый товар, т.е. можно оформлять один счет фактуру, содержащий позиции, относящиеся к прослеживаемому товару и позиции, относящиеся к товарам, не подлежащим прослеживаемости;
• Не указание (не верное указание) новых реквизитов в счете-фактуре не будет являться основанием для отказа в вычете НДС у покупателя (п.2 ст. 169 НК РФ). Ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, а также неуказание (неверное указание) в счете-фактуре сведений, установленных пп. 16 - 18 п. 5 ст. 169 НК РФ, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС.